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【会计】

第三章.存货

单选题

1.甲公司所持有的A原材料是专门用于生产A产品的。2×13年末A材料库存100万件，成本为3 500万元，以该批材料可以生产A产品100万件，预计继续加工需要成本为1 200万元。A产品期末在市场上的销售价格为45元/件，A材料在市场上的报价为3.4元/件。假定不存在销售费用，A材料期末应计提的减值准备的金额为(　)。

A. 0 B. 100万元 C. 200万元 D. 300万元

综合题

2.甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为10%，甲企业对原材料按实际成本法进行核算，有关该业务的资料如下：

(1)甲企业发出材料一批，实际成本为392 000元;

(2)甲企业以银行存款支付乙企业加工费58 000元(不含增值税)以及相应的增值税和消费税;

(3)甲企业以银行存款支付往返运杂费10 000元;

(4)材料加工完成，甲企业收回该委托加工物资并验收入库。

<1>、计算甲企业应支付的增值税和消费税。

<2>、计算甲企业收回加工材料的实际成本。

<3>、编制甲企业的有关会计分录。

答案解析：

1.参考答案:C

题目详解:A产品成本=3 500+1 200=4 700(万元)，可变现净值=45×100=4 500(万元)，产品成本金额大于可变现净值，说明A材料存在减值迹象，应按照成本与可变现净值孰低计量。A材料成本=3 500(万元)，可变现净值=45×100-1 200=3 300(万元)，因此A材料应计提减值准备=3 500-3 300=200(万元)。

2.参考答案:

(1)消费税是价内税，增值税是价外税，因此在计算增值税的时候是应支付的增值税=58 000×17%=9 860(元)。(1分)

在计算消费税的时候应该先换算出不含税的金额，再计算应支付的消费税。

应支付的消费税=(392 000+58 000)÷(1-10%)×10%=50 000(元)。(2分)

解析： 纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式是：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)。

(2)题目说的是甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，这种情况的消费税是可以抵扣的，不计入成本中。(1分)

收回加工材料实际成本=392 000+58 000+10 000=460 000(元)。(1分)

(3)甲企业的分录如下：

①借：委托加工物资 392 000

贷：原材料 392 000(1分)

②借：委托加工物资 58 000

应交税费——应交增值税(进项税额)9 860

应交税费——应交消费税 50 000

贷：银行存款 117 860(2分)

③借：委托加工物资 10 000

贷：银行存款 10 000(1分)

④借：原材料 460 000

贷：委托加工物资 460 000(1分)

【审计】

第三章.审计证据

单选题

1.下面有关分析程序的表述不正确的是(　)。

A. 了解被审计单位及其环境的过程中，分析程序是必须执行的程序

B. 实质性分析程序是细节测试的一种补充，注册会计师仅仅依靠实质性分析程序难以获取充分、适当的审计证据

C. 在对同一认定实施细节测试的同时，可实施实质性分析程序

D. 分析程序的资料主要涉及财务信息，但注册会计师视需要也可以利用非财务信息

简答题

2.ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在进驻审计现场后，A注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下措施对函证实施过程进行控制：

(1)A注册会计师要求项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关记录和资料核对，然后再发出询证函。

(2)询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项目组成员B比较忙，所以在将询证函密封后，交给被审计单位的出纳代为发出。

(3)为保证回函的客观性，项目组成员C以ABC会计师事务所的名义向被审计单位的客户发函。

(4)A注册会计师认为应收账款的重大错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，在两次发函均没有收到回函的情况下，A注册会计师认为不需要执行替代审计程序，而直接考虑其对审计意见的影响。

(5)在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，A注册会计师都应当确定已记录的金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。

要求：

(1)针对上述第(1)至(4)项，逐项说明是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(2)针对事项(5)，A注册会计师还应当实施哪些审计程序。

答案解析：

1参考答案:B

题目详解:如果当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可运用实质性分析程序;实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。

2.参考答案:

针对要求(1)：

(1)恰当。

(2)不恰当。询证函应该由注册会计师直接发出，不应该交由出纳代为发出。

(3)不恰当。按规定，注册会计师应以被审计单位的名义向被询证者寄发询证函。

(4)恰当。

针对要求(2)：

注册会计师还应当实施的审计程序：

①考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性;

②考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性;

③对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报(包括单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报的错报)。