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【会计】

第四章.固定资产

单选题

1.甲公司于2014年1月1日正式建造完成一个核电站并交付使用，全部的成本为6 000万元，预计使用寿命为30年。据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2014年1月1日预计30年后该核电站的弃置费用为300万元(金额较大)。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：(P/F，5%，30)=0.2314，(P/A，5%，30)=15.3725。不考虑其他因素，甲公司在2014年确认该固定资产的入账价值为(　)。

A. 10 611.75万元 B. 6 069.42万元 C. 6 000万元 D. 6 300万元

综合题

2.甲公司为增值税一般纳税人，存货和机器设备适用的增值税税率为17%。甲公司20×4年至20×5年与固定资产有关的业务资料如下：

(1)20×4年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3 000万元，增值税额为510万元;发生保险费和运输费40万元(不考虑运输费的增值税)，外聘专业人员服务费30万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。

(2)20×4年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为200万元，市场价格为250万元;发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。领用的该产品计提存货跌价准备20万元。

(3)20×4年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。

(4)20×6年12月31日，因替代产品的出现，该生产线出现减值迹象。20×6年末该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元。减值后的使用年限与折旧方法、净残值保持不变。

(5)20×8年6月30日，甲公司将该生产线出售给乙公司，售价为1 200万元(不含增值税)，在处置过程中，发生清理费用6万元。

假定不考虑其他因素。

<1>、计算固定资产的入账价值，并根据资料(1)、(2)、(3)编制相关分录。

<2>、计算甲公司20×6年末对该项固定资产应计提的减值准备的金额，以及20×7年末应计提的折旧金额。

<3>、计算甲公司因该固定资产应确认的处置损益金额，并编制相关会计分录。

答案解析：

1.参考答案:B

题目详解:本题考查知识点：固定资产弃置费用的会计处理。

存在弃置费用时，需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。固定资产的入账价值=6 000+300×0.2314=6 069.42(万元)。

2.参考答案:(1)固定资产入账价值=3 070+180+6=3 256(万元)(1分)

①支付设备价款、保险费、运输费以及外聘专业人员服务费：

借：在建工程 (3 000+40+30) 3 070

应交税费——应交增值税(进项税额)510

贷：银行存款 3 580(0.5分)

②领用自产产品：

借：在建工程 180

存货跌价准备20

贷：库存商品 200(0.5分)

③计提安装工人薪酬：

借：在建工程 6

贷：应付职工薪酬 6(0.5分)

④设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产 (3 070+180+6) 3 256

贷：在建工程 3 256(0.5分)

(2)20×5年计提折旧额=(3 256-150)/10=310.6(万元)(0.5分)

20×6年计提折旧额=(3 256-150)/10=310.6(万元)(0.5分)

20×6年末计提减值前固定资产的账面价值=3 256-310.6×2=2 634.8(万元)(0.5分)

甲公司持有该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额1 500万元，因此20×6年末该固定资产的可收回金额=1 500(万元)(0.5分)

因此，甲公司对该固定资产应该计提的减值准备=2 634.8-1 500=1 134.8(万元)(1分)

计提减值后，甲公司应将该固定资产按照减值后的账面价值在剩余使用年限内分摊，所以20×7年应计提的折旧额=(1 500-150)/(10-2)=168.75(万元)(2分)

(3)20×8年6月30日该生产线的账面价值=3 256-310.6×2-1 134.8-168.75×1.5=1 246.88(万元)(0.5分)

甲公司因该固定资产形成的处置损益=(1 200-6)-1 246.88=-52.88(万元)(0.5分)

会计处理：

借：固定资产清理1 252.88

累计折旧874.32

固定资产减值准备1 134.8

贷：固定资产3 256

银行存款6(0.5分)

借：银行存款1 404

资产处置损益52.88

贷：固定资产清理1 252.88

应交税费——应交增值税(销项税额)204(0.5分)

【审计】

第四章.审计抽样方法

单选题

1.在控制测试中使用统计抽样对总体进行评价时，下列情形中，注册会计师可以接受总体的是(　)。

A. 计算的总体偏差率上限低于可容忍偏差率

B. 样本偏差率大大低于可容忍偏差率

C. 计算的总体错报上限低于可容忍错报

D. 调整后的总体错报远远小于可容忍错报

简答题

2.2017年12月1日，ABC会计师事务所承接了甲公司2017年度财务报表的审计业务，A注册会计师是项目合伙人，在测试甲公司赊销审批是否得到有效执行时，A注册会计师决定采用统计抽样的方法，相关资料如下：

(1)A注册会计师年将2017年全部的销售单定义为测试的总体，看销售单上是否有专门负责赊销审批人员的签字以及是否按权限正确审批。

(2)A注册会计师认为既然将总体定义为包括整个被审计期间的交易，就必须在12月31日以后实施控制测试。

(3)A注册会计师对所有控制测试确定了一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试确定了统一的可容忍偏差率。

(4)在检查样本时，A注册会计师发现其中一张单据丢失，A注册会计师另外选取替代样本，进行测试。

(5)A注册会计师确定的样本规模是200个，确定的可接受的信赖过度风险是5%，样本中发现的偏差数是1，控制测试的风险系数是4.8，赊销审批的总体规模是6000，假定注册会计师确定的可容忍偏差率是5%。

要求：

(1)请单独考虑上述情况(1)~(4)，逐项指出注册会计师的观点或者做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

(2)根据资料(5)，计算总体偏差率上限，并确定是否可以接受总体。

答案解析：

1.参考答案:A

题目详解:选项A，由于统计抽样能够量化抽样风险，所以只要总体偏差率上限低于可容忍偏差率，不必要求“远远”低于，总体就可以接受，选项B，属于控制测试中非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论;选项C，属于细节测试中的统计抽样下，注册会计师对总体可以接受的结论;选项D，属于细节测试中的非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论。

2.参考答案:

(1)

①恰当。

②不恰当。注册会计师可能将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。在这种情况下，注册会计师可能估计总体中剩余期间将发生的交易的数量，并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查。

③不恰当。在实务中，注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。

④不恰当。应当追查单据丢失的原因，不能简单的另外选取替代样本。

(2)总体偏差率上限=风险系数/样本量=4.8/200=2.4%，

总体偏差率上限大大低于可容忍偏差率5%，所以可以接受总体。