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【会计】

第六章 投资性房地产

单选题

1、下列有关投资性房地产的会计处理方法，说法不正确的是(　)。

A企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但满足一定条件时也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量

B条件允许下，企业可以同时采用成本模式和公允价值模式两种计量模式对投资性房地产进行后续计量

C只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式

D投资性房地产满足一定条件时，可将成本模式变更为公允价值模式，并且追溯调整

简答题

2、长城公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，假定按年计提折旧和进行摊销。长城公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。有关资料如下：

(1)2013年10月2日以500万元购入一宗土地使用权，预计使用年限为50年(与税法相同)，并开始建造一栋写字楼。2014年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用，建造成本为25000万元、预计使用年限为40年(与税法相同)。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零，均采用直线法计提折旧和摊销(与税法相同)。

(2)2015年12月18日长城公司与黄河公司签订租赁合同，长城公司将一栋写字楼整体出租给黄河公司，租期为3年，年租金为1000万元，从2016年起每年年末支付。2015年12月31日为租赁期开始日。

(3)2016年支付写字楼的修理费用1万元。

【要求(1)】编制2015年12月31日将写字楼及其土地使用权转为投资性房地产的会计分录;

【要求(2)】编制2016年收到租金(假定按年确认收入);投资性房地产计提折旧和摊销、支付写字楼修理费用的相关会计分录;计算2016年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响2016年营业利润的金额;

【要求(3)】假定租赁期满后收回，编制有关租赁期满后将写字楼转为自用办公楼的会计分录;

【要求(4)】假定租赁期满后将其出售，售价为30000万元，编制有关会计分录(不考虑处置时的相关税费);

【要求(5)】假定2017年1月1日，长城公司认为，出租给黄河公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2016年12月31日，该写字楼的公允价值为27500万元，土地使用权的公允价值为2500万元。编制2017年1月1日追溯调整的会计分录。

答案解析

1.参考答案:

考 点：投资性房地产的后续计量原则及会计处理

答案解析：企业一般应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

2.考 点：投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的后续计量原则及会计处理答案解析：(1)编制2015年12月31日将写字楼及其土地使用权转为投资性房地产的会计分录;

借：投资性房地产——写字楼　　　25000

——土地使用权　 500

累计折旧　　　　 (25000/40)625

累计摊销　　 (500/50×27/12)22.5

贷：固定资产　　　　　　　　　　 25000

无形资产　　　　　　　　　　　500

投资性房地产累计折旧　　　　　625

投资性房地产累计摊销　　　　　　22.5

(2)编制2016年收到租金(假定按年确认收入);投资性房地产计提折旧和摊销、支付写字楼修理费用的相关会计分录;计算2016年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响2016年营业利润的金额;

借：银行存款　　　1000

贷：其他业务收入　1000

借：其他业务成本　　　　　　　　　　635

贷：投资性房地产累计折旧(25000÷40)625

投资性房地产累计摊销 　(500÷50)10

借：其他业务成本　1

贷：银行存款　　　1

2016年末投资性房地产在会计报表中的列示金额=(25000+500)-(625+22.5)-(625+10)=24217.5(万元)

影响2016年营业利润的金额=1000-635-1=364(万元)

(3)假定租赁期满后收回，编制有关租赁期满后将写字楼转为自用办公楼的会计分录;

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　25000

无形资产　　　　　　　　　　　　　　 500

投资性房地产累计折旧(625+625×3)2500

投资性房地产累计摊销　　 (22.5+10×3)52.5

贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　25000

——土地使用权　　　　　　500

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　2500

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　52.5

(4)假定租赁期满后将其出售，售价为30000万元，编制有关会计分录(不考虑处置时的相关税费);

借：银行存款　　　30000

贷：其他业务收入　30000

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　22947.5

投资性房地产累计折旧(625+625×3)2500

投资性房地产累计摊销　　 (22.5+10×3)52.5

贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　25000

——土地使用权　　　　　　500

(5)假定2017年1月1日，长城公司认为，出租给黄河公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2016年12月31日，该写字楼的公允价值为27500万元，土地使用权的公允价值为2500万元。编制2017年1月1日追溯调整的会计分录。

借：投资性房地产——写字楼(成本)　　　　　　27500

——土地使用权(成本)　　　　2 500

投资性房地产累计折旧　　　　　　(625×2)1250

投资性房地产累计摊销　　　　　　　 (22.5+10)32.5

贷：投资性房地产——写字楼　　　　　　　　　　　25000

——土地使用权　　　　　　　　　　　500

递延所得税负债　　　　　　　(5782.5×25%)1445.625

盈余公积　　　　　　 　(5782.5×75%×10%)433.6875

利润分配——未分配利润(5782.5×75%×90%)3903.1875

【审计】

第六章审计工作底稿

单选题

1.下列有关审计过程的记录的说法中，错误的是( )。

A、注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员

B、如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应当记录如何处理不一致的情形

C、对如何解决不一致事项的记录要求意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的工作底稿

D、当涉及重大事项和重大职业判断时，注册会计师需要编制与运用职业判断有关的审计工作底稿

简答题

2.小华会计师事务所的小张注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下：

(1)在对甲公司审计工作底稿归档期间，小张注册会计师删除了甲公司提供的被取代的财务报表的草稿。

(2)小华会计师事务负责审计乙公司2017年度财务报表和2017年度内控制的有效性，2018年3月20为财务报告审计报告日，截止3月20日内部控制审计还未结束，还未出具内部控制审计报告，小张注册会计师拟等待内部控制审计报告出具以后，将两项业务的审计工作底稿一起归档保管。

(3)2016年度的审计客户丙公司在2017年年末已申请破产清算，2018年3月丙公司的工商税务信息均已注销，2018年4月6日小张会计师销毁了丙公司的审计底稿。

(4)在出具丁公司2017年度审计报告的次日，小张注册会计师收到了一份应收账款询证函的回函，确认金额无误后，小张注册会计师删除了替代程序的原审计工作底稿。

要求：这对上述第(1)至(4)项，逐项指出小张会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

答案解析

1.参考答案:

考 点：审计工作底稿的要素

答案解析：对如何解决不一致事项的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的工作底稿，选项C错误。

2参考答案:

考 点：审计工作底稿归档的期限，审计工作底稿保存期限

答案解析：(1)恰当。

(2)不恰当。针对同一客户执行的不同委托业务，出具的不同的报告，会计师事务所应当按照各自的规定期限分别将审计工作底稿归为最终审计档案。

(3)不恰当。在完成审计档案的归档后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的工作底稿。

(4)不恰当。注册会计师不应删除替代程序的工作底稿。