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【会计】

第七章 长期股权投资与合营安排

单选题

1、A公司于2017年1月1日从本集团外部购入D公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)，支付了银行存款2890万元并能够控制D公司的财务和经营政策，购买日，D公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，账面价值为3230万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值为450万元，账面价值为180万元，2017年度，D公司将上述存货对外销售65%。2017年12月31日，B公司购入A公司所持D公司80%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的企业合并。A公司为B公司的母公司。2017年1月1日至2017年12月31日，D公司实现的净利润为850万元，无其他所有者权益变动。则2017年12月31日，B公司购入D公司80%股权的初始投资成本为(　　)万元。

A、4174.5 B、3429.6 C、3416 D、3339.6

简答题

2、A公司持有B公司30%的有表决权股份，能够对B公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2017年10月，A公司将该项投资中的50%对外出售，取得价款2300万元。相关股权划转手续于当日完成。A公司持有B公司剩余15%股权，无法再对B公司施加重大影响，转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。股权出售日，剩余股权的公允价值为2300万元。

出售该股权时，长期股权投资的账面价值为4200万元，其中投资成本3600万元，损益调整为300万元，因被投资单位的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的累计公允价值变动享有部分为200万元，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为100万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

按上述资料编制相关会计分录。(本题无需写出二级科目)

答案解析

1.参考答案:B

考 点：对子公司投资的初始计量

答案解析：2017年12月31日，D公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益=3500+[850-(450-180)×65%]=4174.5(万元)，合并日B公司购入D公司80%的股权的初始投资成本=4174.5×80%+(2890-3500×80%)=3429.6 (万元)。故选B。

2.参考答案:

考 点：长期股权投资核算方法的转换答案解析：(1)确认有关股权投资的处置损益：

借：银行存款 2 300

贷：长期股权投资 2 100

投资收益 200

(2) 当终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益：

借：其他综合收益 200

贷： 投资收益 200

(3)当终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益：

借：资本公积——其他资本公积 100

贷：投资收益 100

(4)剩余股权投资转为可供出售金融资产，公允价值与账面价值之间差异计入投资收益：

借：其他权益工具投资——成本 2 300

贷：长期股权投资 2 100

投资收益 200(7.5分)

【审计】

第七章 风险评估

单选题

1、下列关于风险评估的说法中，正确的是( )。

A、根据在在初步业务活动中对被审计单位了解的信息，认为被审计单位财务报表发生重大错报的风险很低，可以不在风险评估阶段了解被审计单位及其环境

B、注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，跟管理层对被审计单位及其环境了解的程度相当

C、注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估认定层次重大错报风险

D、注册会计师应当实施询问、观察检查和分析程序了解被审计单位及其环境，但是无须在了解被审计单位及其环境的每一方面实施上述所有的程序

简答题

2、小王注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，在实施风险评估阶段的部分事项记录如下：

(1)在确定对内部控制了解的深度时，小王注册会计师认为需要评价控制的设计和确定其是否得到执行，还包括控制是否得到一贯执行的测试。

(2)小王注册会计师通过询问甲公司应收账款会计人员，确定了甲公司与应收账款记录与核销相关的控制设计有效并正在执行。

(3)在判断哪些事项是特别风险时，小王注册会计师考虑了风险是否属于舞弊风险、交易的复杂程度和交易是否涉及重大的关联方交易。

(4)小王注册会计师注意到甲公司管理层未实施控制以恰当应对与收入相关的舞弊风险。

要求：

1.针对事项(1)和事项(2)，逐项分析小王注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2.针对事项(3)，写出在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师还应当考虑哪些事项。

3.针对事项(4)，写出小王注册会计师接下来该实施的审计程序。

答案解析

1.参考答案:D

考 点：风险识别和评估的作用，风险评估程序和信息来源

答案解析：注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序(选项A错误);注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为了经营管理而对被审计单位及其环境了解的程度(选项B错误);注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表层次重大错报风险(选项C错误)。

2.参考答案:

考 点：需要特别考虑的重大错报风险， 对内部控制了解的深度

答案解析：要求1：

(1)不恰当。在确定对内部控制了解的深度时，注册会计师需要评价控制的设计和确定其是否得到执行，但不包括控制是否得到一贯执行的测试。

(2)不恰当。询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用。

要求2：

(3)还应当考虑的事项包括：1.风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注。2.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性。3.风险是否涉及异常或超过正常经营过程的重大交易。

要求3：

(4)如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。