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【会计】

第十一章 借款费用

单选题

1、星星公司为建造固定资产而向银行借入专门借款2000万元，年利率为5%。该笔借款于2015年1月1日借入。2016年1月1日支付工程款600万元，2016年5月2日支付工程款500万元。2016年6月1日停工进行安全质量检验，并于2016年10月1日恢复建设。2016年10月5日支付工程款900万元。则根据上述资料，计算2016年星星公司因建设固定资产而需要资本化的利息为( )万元。

A、50

B、75

C、100

D、150

简答题

2、大华公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。甲企业按月计算应予资本化的借款费用金额。大华公司为建造一栋厂房于2015年末借入一笔三年期外币借款6000万美元，年利息率为6%;同时借入一笔三年期一般借款5000万元人民币，年利息率为5%。每年年末支付利息。 2016年1月31日又借入两年期一般借款2000万元人民币，年利息率为8%。每年年末支付利息。已知该厂房建设于2016年1月1日开工，工期两年，1月1日支付工程款4000万美元，当日即期汇率为1:6.7;2月1日支付工程款2000万美元，并支付人民币4500万元，当日即期汇率为1:6.8。假定美元专门借款闲置资金存入银行可以按每季度收到年利息率为2%的利息，各季度末均可收到存款利息。其他相关资料：假定每年按照360天计算，每月按照30天计算，2015年12月31日即期汇率为1:6.72;2016年1月31日即期利率为1:6.78;2016年2月28日即期汇率为1:7.1。

要求：计算并编制2016年1月和2月会计分录。(计算结果保留到小数点后两位小数)

答案解析

1.参考答案:C

考 点：借款费用的计量

答案解析：根据上述资料，2016年1月1日为开始资本化日期，2016年6月1日至9月31日属于正常中断，不需要暂停资本化，故2016年星星公司因建设固定资产而需要资本化的利息为2000×5%=100(万元)，故选项C正确。

2.参考答案:

考 点：借款费用的确认，借款费用的计量

答案解析：2016年1月相关会计处理

①专门借款利息资本化金额=[6000×6%×1/12-(6000-4000)×2%×1/12]×6.78=180.8(万元人民币)

应付利息=6000×6%÷12×6.78=203.4(万元人民币)

②汇兑差额=6000×(6.78-6.72)+6000×6%÷12×(6.78-6.78)=360(万元人民币)

③会计分录

借：在建工程　　　　　　　　　　　　540.8(180.8+360)

应收利息　　　　　　　　　 22.6(2000×2%×1/12×6.78)

贷：长期借款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 360

应付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　203.4

(2)2016年2月相关会计处理

①专门借款利息资本化金额=6000×6%×1/12×7.1=213(万元人民币)

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4500×30/30=4500(万元人民币)

一般借款资本化率=(5000×5%÷12+2000×8%÷12)/(5000+2000)=0.49%

一般借款利息资本化金额=4500×0.49%=22.05(万元人民币)

一般借款利息总额=5000×5%÷12+2000×8%÷l2=34.17(万元人民币)

一般借款利息费用化金额=34.17-22.05=12.12(万元人民币)

②汇兑差额=6000×(7.1-6.78)+6000×6%÷l2×(7.1-6.78)+6000×6%÷l2×(7.1-7.1)=1929.6(万元人民币)

③会计分录

借：在建工程　　　　　　　　 2164.65(213+22.05+9.6+1920)

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.12

贷：长期借款——美元　　　　　　　　　　　　　　　1920

应付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　222.6(213+9.6)

应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　34.17

【审计】

第十一章 生产与存货循环的审计

单选题

1、在对存货实施监盘程序时，注册会计师不应采取以下哪种做法 ( )。

A、对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容

B、对于受托代存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C、对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序

D、被审计单位相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序

简答题

2、甲公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，张注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司从事畜牧业，羊和羊毛占其资产总额的比例很大，对外销售的主要产品是羊毛。根据以前年度审计的结果和风险评估的结果，张注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。张注册会计师计划实施存货监盘。存货监盘计划的部分内容摘录如下：

(1)存货监盘时间：2017年12月31日，对所有存货实施存货监盘程序。

(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员和甲公司相关人员沟通拟检查的范围，方便检查程序正常开展。

(3)在对羊实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

(4)在和甲公司沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。

(5)在存货监盘结束时，监盘人员只将使用过的盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求：

针对上述(1)至(5)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，请简要说明理由。

答案解析

1.参考答案:D

考 点：生产与存货循环的业务活动和相关内部控制

答案解析：被审计单位人员进行盘点是注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。因此选项D的做法不正确。

2.参考答案:

考 点：生产与存货循环的控制测试和实质性程序

答案解析：(1)不存在不当之处。

(2)存在不当之处。

理由：和甲公司相关人员沟通拟检查的范围，会被盘点人员所知悉，降低审计程序的不可预见性。

(3)存在不当之处。

理由：对于羊，注册会计师实施的监盘程序包括：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。

(4)存在不当之处。

理由：如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。

(5)存在不当之处。

理由：应当取得并检查所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。